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摘要：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是可行性研究的核心內(nèi)容之一，也是投資項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。我國(guó)2009年1月1日開(kāi)始全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)產(chǎn)生了較大影響。本文以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)理論及稅改政策為基礎(chǔ)，深入分析了增值稅改革對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法、財(cái)務(wù)報(bào)表編制和評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，提出了增值稅及其稅收優(yōu)惠在財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方法，旨在使投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)更科學(xué)、更規(guī)范、更實(shí)用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；增值稅；投資項(xiàng)目；方法研究

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，即指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。其中，購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣等條款，對(duì)部分經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目可行性研究的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表格式和編制產(chǎn)生了較大影響。2016年5月1日，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；2019年3月20日，我國(guó)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。至此，增值稅對(duì)可行性研究財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響由點(diǎn)及面，由淺入深，覆蓋幾乎全部經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。同時(shí)，“財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法需要根據(jù)增值稅政策改革不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整”也成為一種“新常態(tài)”。

目前，增值稅對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)影響的研究多停留于理論層面，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表等實(shí)操研究，導(dǎo)致投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)實(shí)踐中增值稅的“錯(cuò)誤處理”、“忽略處理”，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論偏差較大，難以保證投資決策的科學(xué)性與可靠性。本文基于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，從財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法到財(cái)務(wù)報(bào)表編制，從理論到實(shí)操全方面闡述了增值稅對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響，旨在使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)更科學(xué)、更實(shí)用，為投資項(xiàng)目決策提供更有力的支撐。

一 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在投資項(xiàng)目決策中的作用

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)稅制度和價(jià)格體系，分析、計(jì)算項(xiàng)目直接發(fā)生的財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，考察項(xiàng)目的盈利能力和償債能力等財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)以判別項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性的一種綜合評(píng)價(jià)方法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是可行性研究、PPP項(xiàng)目實(shí)施方案等項(xiàng)目論證成果的核心內(nèi)容之一，投資項(xiàng)目不同利益主體的關(guān)注點(diǎn)與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)密切相關(guān)。

1．項(xiàng)目投資人主要關(guān)注企業(yè)（項(xiàng)目）的盈利能力分析，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為投資提供決策參考；對(duì)于多元投資主體項(xiàng)目，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)還可作為談判的主要依據(jù)，起著促使投資各方平等合作的重要作用。

2．企業(yè)債權(quán)者主要關(guān)注企業(yè)（項(xiàng)目）的償債能力分析和盈利能力分析，借款或其他債權(quán)是否能及時(shí)、足額收回，收益狀況與風(fēng)險(xiǎn)程度是否相適應(yīng)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為貸款提供決策依據(jù)。

3．企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主要關(guān)注企業(yè)（項(xiàng)目）的財(cái)務(wù)綜合因素分析，重點(diǎn)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取有效措施，使企業(yè)具備良好的盈利能力和生存能力，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。

4．對(duì)政府管理部門而言，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可為項(xiàng)目審批決策提供依據(jù)，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理。

因此，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的結(jié)論不僅直接關(guān)乎項(xiàng)目的決策，甚至影響企業(yè)的決策和投資者的決策。如果財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制出現(xiàn)重大失誤，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目決策產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)或投資者產(chǎn)生難以預(yù)料的后果或損失。

二 增值稅改革對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響

我國(guó)現(xiàn)行的投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法采用的是2006年7月由國(guó)家發(fā)展改革委和建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)（第三版）》（以下簡(jiǎn)稱《方法與參數(shù)（第三版）》）。《方法與參數(shù)（第三版）》實(shí)施近十三年來(lái)，不僅推動(dòng)了投資決策科學(xué)化和民主化，也推動(dòng)了市場(chǎng)化改革。但投融資體制改革，尤其是增值稅轉(zhuǎn)型改革，產(chǎn)生了一系列新形勢(shì)、新問(wèn)題、新需求，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法需要做出一定適應(yīng)性調(diào)整，才能保障財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的結(jié)論更加科學(xué)合理。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法的影響

無(wú)論是建設(shè)期發(fā)生的投資進(jìn)項(xiàng)稅額、還是經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)項(xiàng)稅額、乃至進(jìn)項(xiàng)稅額中的可抵扣額，均無(wú)法在建設(shè)項(xiàng)目的前期財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)階段準(zhǔn)確估算。投資決策階段的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否還需要計(jì)算增值稅？

在建設(shè)期，建設(shè)投資以及資金籌措均是按含稅價(jià)格估算的。增值稅轉(zhuǎn)型后，需要將投資進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列出，以便合理計(jì)算資產(chǎn)原值，用于折舊、攤銷核算；計(jì)算增值稅，用于凈現(xiàn)金流分析。

在運(yùn)營(yíng)期，增值稅轉(zhuǎn)型前，現(xiàn)金流入的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，等于現(xiàn)金流出的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額之和，可以相互抵消，不影響各年的凈現(xiàn)金流量。因此，《方法與參數(shù)（第三版）》的項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表和項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表未包括銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅三項(xiàng)。但增值稅轉(zhuǎn)型后，允許在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)抵扣投資進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著，在投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的年份，企業(yè)（項(xiàng)目）實(shí)際繳納的增值稅小于銷項(xiàng)稅額和經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)項(xiàng)稅額之差，也相應(yīng)減少了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，變相增加了企業(yè)（項(xiàng)目）的財(cái)務(wù)效益。為此，必須在項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表和項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中增加這三項(xiàng)科目。

綜上，在可行性研究、PPP項(xiàng)目實(shí)施方案等前期決策階段，應(yīng)對(duì)建設(shè)期的投資進(jìn)項(xiàng)稅額以及運(yùn)營(yíng)期的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，以使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確、更符合實(shí)際。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

増值稅轉(zhuǎn)型改革有效減輕了企業(yè)稅負(fù)，避免了重復(fù)征稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有積極影響。

1．財(cái)務(wù)盈利能力分析

（1）利潤(rùn)總額：増值稅轉(zhuǎn)型后，在投資進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生抵扣的年份，企業(yè)（項(xiàng)目）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)相應(yīng)減少；資產(chǎn)原值減少，折舊、攤銷費(fèi)用相應(yīng)降低；增值稅不參與利潤(rùn)的計(jì)算，因此利潤(rùn)總額較轉(zhuǎn)型前增加。

（2）內(nèi)部收益率：増值稅轉(zhuǎn)型后，在投資進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生抵扣的年份，企業(yè)（項(xiàng)目）實(shí)際繳納的增值稅小于銷項(xiàng)稅額和經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)項(xiàng)稅額之差，同時(shí)也相應(yīng)減少了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，凈現(xiàn)金流量較轉(zhuǎn)型前提高；在無(wú)投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的年份，對(duì)凈現(xiàn)金流量無(wú)影響。因此，増值稅轉(zhuǎn)型后內(nèi)部收益率高于轉(zhuǎn)型前指標(biāo)。

（3）凈現(xiàn)值：對(duì)凈現(xiàn)值的影響與內(nèi)部收益率同理。

2．財(cái)務(wù)償債能力分析

以最大能力還款法為例，増值稅轉(zhuǎn)型后，由于資產(chǎn)原值減少，導(dǎo)致還款資金來(lái)源中的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)減少，減少數(shù)額即為投資進(jìn)項(xiàng)稅額；但由于投資進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，運(yùn)營(yíng)初期可抵扣年份的凈利潤(rùn)增加。因此，可能會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)初期還款資金增加，相應(yīng)借款償還期縮短，財(cái)務(wù)償債能力增強(qiáng)。

3．財(cái)務(wù)生存能力分析

増值稅轉(zhuǎn)型后，增加了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量；若借款償還期縮短，則籌資活動(dòng)中各種利息支出會(huì)相應(yīng)減少，隨之凈現(xiàn)金流量增加；對(duì)投資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量無(wú)影響。因此，累計(jì)盈余資金較轉(zhuǎn)型前增加。

増值稅轉(zhuǎn)型前后，各項(xiàng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)變化情況可通過(guò)某案例的實(shí)際數(shù)據(jù)體現(xiàn)，具體詳見(jiàn)表1。

三 增值稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方法

投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中，一般按年計(jì)算增值稅，當(dāng)期即為當(dāng)年；同時(shí)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮增值稅納稅、退稅以及抵扣之間發(fā)生時(shí)間差異的影響。

（一）在輔助報(bào)表中的處理方法

1．投資估算表

項(xiàng)目總投資估算應(yīng)按含進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，與增值稅改革前相比沒(méi)有變化，其所含進(jìn)項(xiàng)稅額在項(xiàng)目投產(chǎn)后可以抵扣產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。

2．項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與資金籌措表

為了滿足分年度足額籌資的需要，項(xiàng)目總投資使用計(jì)劃與資金籌措表應(yīng)采用含增值稅的投資。

3．固定資產(chǎn)折舊表、無(wú)形及其他資產(chǎn)攤銷表

（1）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)在計(jì)算原值時(shí)需從相應(yīng)資產(chǎn)投資中扣除投資進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）總投資估算表中的各項(xiàng)投資可按現(xiàn)行增值稅政策計(jì)算其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體可參考表2。

①土地取得費(fèi)，視土地取得方式確定進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法。如為劃撥或招拍掛方式取得土地，則土地取得費(fèi)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若為轉(zhuǎn)讓等方式取得土地，則其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%”的稅率進(jìn)行計(jì)算。

②建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)，視該項(xiàng)目管理方式確定進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法。如為建設(shè)單位自行管理，則建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若為項(xiàng)目管理或代建等委托管理方式，則其進(jìn)項(xiàng)稅額按“現(xiàn)代服務(wù)6%”的稅率進(jìn)行計(jì)算。

③基本預(yù)備費(fèi)，在實(shí)際財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作中有兩種處理方法，第一種可不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的基數(shù)；第二種按照基本預(yù)備費(fèi)費(fèi)率分?jǐn)傊疗渌顿Y列項(xiàng)，和其他投資列項(xiàng)一并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在投資構(gòu)成明晰的條件下，優(yōu)先采納第一種方法。

④工程建設(shè)其他費(fèi)中未列出的其他項(xiàng)目可根據(jù)具體情況確定其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法。

⑤《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016] 36號(hào)）指出，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，一般建設(shè)期利息中進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。

4．營(yíng)業(yè)收入、增值稅及附加表

（1）一般情況下，投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)時(shí)，尚未取得增值稅扣稅合法憑證，以及進(jìn)出口產(chǎn)品完稅價(jià)格的合法憑證等，因此，只能參照稅法的規(guī)定，估算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要掌握準(zhǔn)予抵扣、不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和特殊情況的有關(guān)規(guī)定。

（2）將投資進(jìn)項(xiàng)稅額和成本進(jìn)項(xiàng)稅額平行列出，由銷項(xiàng)稅額分別減去上述兩項(xiàng)，投資進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年抵扣不完的次年繼續(xù)抵扣，扣完為止。

（3）如有增值稅留抵稅額退還，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

（4）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，若增值稅額為0，則也應(yīng)為0。

（5）維持運(yùn)營(yíng)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)在相應(yīng)年限進(jìn)行抵扣。

5．總成本費(fèi)用估算表

（1）外購(gòu)原輔材料費(fèi)、外購(gòu)燃料費(fèi)、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，可按照相應(yīng)稅率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）若根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或同類項(xiàng)目數(shù)據(jù)，可分析得出修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法，可進(jìn)行計(jì)列；若無(wú)數(shù)據(jù)參考，可按不考慮處理。

（3）其他成本項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際情況確定其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法。

（二）在基本報(bào)表中的處理方法

6．利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表

（1）收入與成本為含稅價(jià)格時(shí)，列項(xiàng)為增值稅及附加。

（2）收入與成本為不含稅價(jià)格時(shí)，列項(xiàng)為增值稅附加。

7．項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表

（1）收入與成本為含稅價(jià)格時(shí)，增值稅及附加列入現(xiàn)金流出。

（2）收入與成本為不含稅價(jià)格時(shí)，銷項(xiàng)稅額列入現(xiàn)金流入，進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅及附加列入現(xiàn)金流出。

（3）增值稅期末留抵稅額退稅列入現(xiàn)金流入。

8．項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表

（1）收入與成本為含稅價(jià)格時(shí)，增值稅及附加列入現(xiàn)金流出。

（2）收入與成本為不含稅價(jià)格時(shí)，銷項(xiàng)稅額列入現(xiàn)金流入，進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅及附加列入現(xiàn)金流出。

（3）增值稅期末留抵稅額退稅列入現(xiàn)金流入。

9．財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表

（1）收入與成本為含稅價(jià)格時(shí)，增值稅及附加列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

（2）收入與成本為不含稅價(jià)格時(shí)，銷項(xiàng)稅額列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅及附加列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

（3）增值稅期末留抵稅額退稅列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入。

10．資產(chǎn)負(fù)債表

（1）每年在建工程，應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，為相應(yīng)的資產(chǎn)原值。

（2）在資產(chǎn)類中需要增列未抵扣完的投資進(jìn)項(xiàng)稅額。

四 稅收優(yōu)惠在財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方法

增值稅優(yōu)惠政策包括先征后返（退）、即征即退，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額、增值稅留抵稅額退還、出口退稅等多種形式。本文重點(diǎn)研究先征后返（退）、即征即退以及增值稅留抵稅額退還在財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方法。

（一）先征后返（退）、即征即退的增值稅

1．該類稅款屬于政府補(bǔ)助

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南》指出，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。

2．該類稅款需要征收所得稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]74號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。

3．該類稅款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

該類稅款作為政府補(bǔ)助，主要影響利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表等。

（二）增值稅留抵稅額退還

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）指出：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，開(kāi)始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

1．該類稅款不屬于政府補(bǔ)助

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南》指出，除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。同時(shí)，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)貼。

留抵進(jìn)項(xiàng)稅額退還本質(zhì)上與增值稅出口退稅類似，都是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

2．該類稅款退還比例的確定

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》指出，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，除了包含上述三類憑證對(duì)應(yīng)的已抵扣金額外，還包含根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票、通行費(fèi)普票等抵扣的金額，所以實(shí)際比例不一定是100%。

3．該類稅款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

該類稅款作為現(xiàn)金流入，主要影響現(xiàn)金流量表等。增值稅期末留抵稅額的退還對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析結(jié)論有積極影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表的處理不影響利潤(rùn)及資產(chǎn)總額。

五 結(jié)論和建議

本文較為詳細(xì)的闡述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，通過(guò)理論分析與案例數(shù)據(jù)測(cè)算比較，得出在相同條件下增值稅改革有利于提升財(cái)務(wù)盈利能力、財(cái)務(wù)償債能力和財(cái)務(wù)生存能力等指標(biāo)，并提出在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表編制中的處理方法，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)有一定指導(dǎo)意義。本文未涵蓋所有增值稅的處理方法，還需要在實(shí)踐中進(jìn)一步總結(jié)、完善。同時(shí)，《方法與參數(shù)（第三版）》已實(shí)施十三年，建議結(jié)合投融資體制改革、增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)行修訂，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的科學(xué)性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

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